admin
МСФО, Дипифр
Сравнение МСФО и РСБУ. Принципиальные расхождения в учете.
Сравнение МСФО и РСБУ не имело бы смысла, если бы не значительные отличия между этими 2-мя системами бухучёта. Не обращая внимания на провозглашенное сближение РСБУ и западных стандартов материального учета, отличия РСБУ и МСФО значительны. Касается это не только определенных параметров учета, в значительной степени это можно отнести к различиям в самих подходах к составлению бухгалтерской отчетности.
Подобные подходы со своей стороны определяются целями составления отчетности. Для кого она сформировывается?
Если цель отчетности по западным стандартам – это предоставление материальной информации вкладчикам и владельцам кредитных обязательств для принятия инвестиционных решений, то отчетность по РСБУ применяется в основном контролирующими фискальными органами в целях проверки правильности составления отчетности в налогах. При подобной разнице в целях и круге пользователей, системные различия в принципах подготовки отчетности неминуемы.
В этой публикации я попыталась обобщить принципиальные расхождения в подходах МСФО и РСБУ. Быстрее всего, данный список различий неполный. Но и его достаточно, чтобы выполнить вывод — различия РСБУ и МСФО будут сохраняться еще длительное время.
Никакими декларациями о сближении эту бездна не одолеть.
Перечень принципиальных различий между РСБУ и МСФО
Эта статья — это быстрее приглашение к споры, чем полный и безграничный список расхождений в принципах и подходах РСБУ и МСФО. Надеюсь, что для кого-то это будет полезным для выработки своих подходов к трансформации отчетности из РСБУ в западные стандарты отчетности.
В самых различных компаниях собственные трансформационные корректировки, но поиск различий между РСБУ и МСФО для любого определенного случая необходимо начать, опираясь на принципиальных расхождениях между данными системами бухучёта.
Приоритет экономического содержания над юридической формой
В МСФО обязательно выполняется принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, по которому в бухгалтерском учете нужно отображать финансовое содержание операций. РСБУ такой принцип только декларируют (ПБУ 1/2008, п.6).
В российской бухгалтерской практике, напротив, самое большое внимание уделяют надлежащему документальному оформлению операций, а финансовая сущность, в основном, отодвигается на второй план или совсем не принимается во внимание.
Примеров тому много, навряд ли можно составить подробный перечень, я приведу только пару из них.
Классификация аренды
Согласно МСФО 17 «Аренда» классификация аренды базируется на распределении рисков и выгод, которые связаны с владением активом, между собственником сдающим в аренду и арендатором. Аренда классифицируется как материальная, если она переносит на арендатора все значительные опасности и поощрения, которые связаны с переданным активом, не зависимо от того, что отмечено в договоре (и каковы условия перехода права владения).
В РСБУ классификация аренды базируется на форме договора, а не на сути взаимоотношений сторон. Форма и содержание договора финансовой аренды в российской практике считаются важными при отражении объектов операции на балансе арендатора или собственника сдающего в аренду.
Как последствие этого, многие договоры имущественного найма, учитываемые в РСБУ как операционная аренда, по МСФО обязаны быть классифицированы как материальная аренда с соответствующим отражением в учете.
Передача рисков и выгод от владения
По МСФО могут быть ситуации, когда опасности и выгоды от владения запасами переданы, а право на имущество согласно соглашению еще не перешло к покупателю. Все таки по западным стандартам материальной отчетности такие залежи обязаны быть показаны в составе оборотных фондов.
В РСБУ же при вынесении решения о признании актива в составе баланса определяющим считается переход права владения, хотя это прямо и не написано в существующих ПБУ. Но попробуйте отразить в отечественном учете какие-нибудь имущественные ценности, право на имущество на которые, согласно соглашению еще не было передано.
Применение юридической формы как приоритетной при отражении материальной аренды, запасов или во вторых ситуациях приводит к неполному отражению фондов (и обязательств), имеющихся в распоряжении компании и, исходя из этого, к неверной оценке рисков и допустимых экономических выгод пользователями отчетности.
Напротив, отражение экономического содержания подобных операций в отчетности, составленной по западным стандартам позволяет построить принимать более взвешенные инвестиционные решения. Еще, это исключает возможность манипулирования отчетными критериями при помощи заключения контрактов, имеющих пригодную для таких целей юридическую форму.
Профессиональное суждение или первичный документ?
Согласно РСБУ основанием для записи в бухгалтерском учете считается первичный документ, который имеет очень высокую доказательную ценность, чем профессиональное суждение бухгалтера. Собственно это и считается основой того, что юридическая форма при отражении операций в бухгалтерском учете преобладает над экономичной сущностью. В МСФО напротив роль профессионального мнения считается определяющей во многих ситуациях, как к примеру:
- 1) оценка финансовых потоков для расчета справедливой стоимости, ценности применения долговременных фондов.
- 2) выбор ставки дисконтирования для расчета приведенной стоимости в самых разных ситуациях
- 3) классификация материальных инструментов, договоров имущественного найма
- 4) определения срока полезного применения, метода смягчении, величины ликвидационной стоимости
И это не весь список ситуаций такого рода.
Большинство случаев, где нужно использование профессионального мнения в согласии с западными стандартами материальной отчетности, относятся к тем областям учета, которые еще не нашли собственного отражения в отечественных ПБУ. Возможно, подобное положение дел как раз и связано с тем, что российские законодатели не решаются поручить бухгалтерам право использовать собственное профессиональное суждение при формировании отчетных критериев.
Необходимо выделить, что и сами российские бухгалтеры не стремятся на себя взять такую ответственность, не применяя даже те возможности использования профессионального мнения, которые уже прописаны в РСБУ.
К примеру, в ПБУ 6/01 «Учет основных фондов» срок смягчении объектов основных фондов должен определяться, исходя из оценки ожидаемого срока применения в согласии с предвкушаемой работоспособностью и с учетом ожидаемого физического износа. Но в российской практике при подборе срока смягчении основных фондов бухгалтеры очень часто руководствуются амортизационными группами, применяемыми для начисления смягчении в целях учета налогов.
Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО.
В МСФО активно используется дисконтирование для оценки стоимости фондов (основных фондов, нематериальных фондов, материальных инструментов, фондов, врученных в материальную аренду). Это связано с необходимостью учета временной стоимости денег.
Потому как отчетность МСФО нужна для вкладчиков, использование дисконтирования считается обязательным для удовлетворения их потребности в хорошей материальной информации. Ведь инвестиционные решения — это решения, которые базируются на концепции временной стоимости денег.
В отечественном бухгалтерском учете дисконтирование как правило не применяется, кроме ПБУ 19/02 «Учет вложений финансов». Дисконтирование тут рассчитано в отношении облигаций и кредитов, представленных организацией.
Но при этом обговорено, что никаких записей в бухгалтерском учете не выполняется.
Кроме расчета справедливой/возмещаемой стоимости фондов, дисконтирование в МСФО используется в ситуациях, когда плата за основные фонды, нематериальные активы, залежи отсрочена во времени. Данные случаи трактуются в учете РСБУ и МСФО по-разному.
Материальные доходы и затраты, неявно подразумеваемые в платежной схеме, по западным стандартам признаются в качестве расходов и доходов в ОПУ. Для этого применяется расчет дисконтированной стоимости отложенной оплаты. Согласно РПБУ подобный расчет не выполняется, и актив принимается к учету по номинальной величине платежей.
В случае приобретения существенных по цене фондов с долгой отсрочкой платежей разницы в цене таких фондов по РСБУ и МСФО составят важную величину.
3-ий пример — это материальные инструменты, которые становятся очень популярными и в нашей стране. В МСФО материальные инструменты берутся во внимание либо по справедливой стоимости, либо по амортизированной стоимости.
Учет материальных фондов/обязательств по амортизированной стоимости выполняется с применением эффектной ставки рефинансирования, которая считается ставкой дисконтирования финансовых потоков к получению/уплате в связи с подобными инструментами финансов.
В РСБУ вложения денег, которые не берутся во внимание по текущей рыночной цене, подлежат отражению по начальной стоимости (ПБУ 19/02, п.21). Величину премии или дисконта по вложениям денег не запрещается (но не требуется) относить на доходы в течение периода обращения вложения денег (ПБУ 19/02, п.22).
Все таки, данное положение не всегда применяется как показала практика, да и в случае его использования дисконтирование не применяется.
Этот подход к учету вложений финансов приводит к искажению информации в отчетности РСБУ о стоимости материальных фондов/обязательств и о материальных доходах/расходах от подобных инструментов. Хотя, разумеется, это будет искажением отчетности лишь с точки зрения вкладчиков, тогда как для фискальных органов такой учет материальных инструментов считается допустимым.
Объективная стоимость в МСФО.
В МСФО для оценки стоимости фондов и обязательств широко используется объективная стоимость. Связывают это с тем, что для вкладчиков, которые считаются пользователями отчетности по западным стандартам материального учета, более важной и важной считается информация о приведенной цене как отдельных фондов и обязательств, так и компаний в общем.
Такая информация позволяет принимать правильные инвестиционные решения, так как объективная стоимость предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые могут принести активы компании в дальнейшем.
В РСБУ главным способом оценки для многих объектов учета остаётся учет по исторической стоимости. Разумеется, не во всех ПБУ теперь (в свете декларируемого сближения с МСФО) применяется понятие текущей рыночной цене, которая в конкретных случаях рекомендована к использованию.
Однако в РСБУ использование текущей рыночной цене для оценки фондов, мягко выражаясь, менее популярно, чем справедливой стоимости в МСФО. Варианты, которые приходят на ум сразу, это:
- отражение вложений финансов по текущей рыночной цене, если ее можно определить (ПБУ 19/02, п.19)
- признание текущей рыночной цене в качестве начальной стоимости основных фондов , запасов, вложений финансов, полученных безвозмездно (согласно соглашению дарения) (ПБУ 6/01, п.10, ПБУ 5/01, п.9, ПБУ 19/02, п.13)
- довидение стоимости запасов до текущей рыночной цене в случае снижения их стоимости ниже рыночной (ПБУ 5/01, п.25)
Если в МСФО с выходом нового стандарта МСФО (IFRS) 13 «Объективная стоимость» возникло единое руководство (методики оценки, требования к раскрытию) по измерению справедливой стоимости, то в РСБУ такого единого понятия текущей рыночной цене нет.
Для целей ПБУ 19/02 «под текущей рыночной ценой фондовых активов понимается их рыночная стоимость, рассчитанная в соответствии с правилами организатором торговли на фондовом рынке», для целей ПБУ 05/01 под текущей рыночной ценой понимается сумма финансов, которая может быть получена в результате продажи запасов, в ПБУ 6/01 определения текущей рыночной цене нет.
Учет обесценения долговременных фондов в МСФО
В российской теории и практике учета отсутствует условие проведения тестирования долговременных фондов на обесценение, которое изложено в МСФО 36 «Обесценение фондов».
Испытание фондов на обесценение, предусмотренное МСФО 36, основывается на постулате, что балансовая стоимость фондов не должна быть больше экономические выгоды, которые компания может получить от продажи или применения подобных фондов. Российские ПБУ раньше не предусматривали проверку на обесценение фондов.
Первая попытка ввести в российскую теорию бухучёта такую проверку на обесценение предпринята в ПБУ 14/2007 по нематериальным активам. В пункте 22 данного ПБУ написано, что «нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Западными стандартами материальной отчетности». Могут, однако не должны.
До использования данного пункта как показала практика дело, естественно, не дойдет до той поры, пока стандарт, аналогичный МСФО 36, не будет разработан в системе российских ПБУ.
А вот касательно к основным фондам, которые составляют ключевую массу фондов в большинстве российских компаний, такая норма до этого времени не прописана. Между тем, отсутствие проверки на обесценение долговременных фондов, например, основных фондов может приводить (и наверное приводит!) к повышению их балансовой стоимости в учете РСБУ.
В данном случае положение в плане финансов и материальные результаты компании, отраженные в российской материальной отчетности, не будут отвечать действительному положению дел. А это, со своей стороны, может послужить основой принятия необоснованных экономических решений.
Отсутствие в РСБУ требования проверки на обесценение основных фондов и признания расходов от обесценения, серьёзно подрывает доверие пользователей к российской отчетности. Данную проблему могла бы решить постоянная переоценка основных фондов, которая разрешена (однако не считается требованием) в ПБУ 06/01, но большинство российских компаний предпочитает предусматривать основные фонды по исторической стоимости.
Принцип соответствия расходов и доходов (matching principle)
Принципы учета, прописанные в самых разных стандартах МСФО, направлены и дают возможность вести учет с соблюдением принципа соответствия расходов и доходов. В РСБУ такой принцип разумеется декларируется, но как показала практика порядок отражения операций, закрепленный в ПБУ, во многих случаях приводит к его нарушению.
В отчетности, составленной по западным стандартам, затраты признаются в отчете об общем доходе на основе их более точного сопоставления с соответствующими статьями доходов если сравнивать с тем, что происходит в учете согласно РСБУ.
МСФО 16 требует отражения в начальной стоимости основных фондов подготовительной оценки расходов на разборку и возобновление участка земли. Эти расходы конкретно связаны с ключевым средством (без объекта основных фондов не было бы и затрат на рекультивацию участка земли) и, поэтому, обязаны быть сопоставлены с извлечением экономических выгод из подобного ключевого средства.
Признание оценки подобных затрат в начальной цены объекта, дает возможность более точно соотнести доходы, получаемые от объекта основных фондов, и связанные с ним затраты. Ведь по мере смягчении объекта ОС данные суммы будут списываться на ОПУ в течение полного периода его полезного применения.
В РСБУ признание оценки подобных расходов в начальной стоимости основных фондов до этого времени обсуждается. А сами расходы списываются на ОПУ по факту их понесения, т.е. в тот фактор, когда основное средство уже не приносит каких-нибудь доходов.
Применение оценки ликвидационной стоимости в МСФО 16 «Основные фонды» также позволяет точнее соотносить доходы от экономических выгод, генерируемых основными фондами, с затратами на их амортизацию. Это очень важно, когда компания предусматривает воспользоваться только маленькой частью экономических выгод от объектов основных фондов и продать их до того момента, как истечет их срок экономичной службы.
В РСБУ аналогичное понятие ликвидационной стоимости отсутствует. Это приводит к повышению амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение периода их применения, что, разумеется, возмещается доходом от их реализации в момент выбытия и списания с баланса. Возможно, для многих объектов ОС ликвидационной стоимостью можно пренебречь.
Так и выполняется по МСФО. Но для основных фондов, цена которых значительна и неодинаково уменьшается со временем, разницы между РСБУ и МСФО в балансовой стоимости основных фондов, величине их смягчении могут быть значительными.
Практика использования
Не считая существующих теоретических отличий есть желание отметить и различия в использовании параметров МСФО и РСБУ в бухгалтерской практике.
Еще недавно главной причиной различий между отчетностью, составленной по российским нормам, и отчетностью по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. Сейчас многие различия поясняются еще и тем, что российские бухгалтера не идут прописанным в ПБУ положениям учета.
Многие требования по ведению бухучёта, предусмотренные российскими стандартами, соответствуют положениям западных стандартов, но как показала практика как правило не делаются.
Вывод — отчетность МСФО более информативна для вкладчиков
Как воочию показал переход раньше российской финансовой системы на МСФО, отечественная бухгалтерская отчетность многих организаций существенно выделяется от отчетности, составленной в согласии с МСФО. Большинство банков, прибыльные по российской отчетности, оказались убыточными по западным стандартам.
Данный факт стал ярким доказательством бесполезности отчетности РСБУ для принятия инвестиционных решений.
Материальная информация – это самый важный инструмент принятия экономических решений, от ее качества зависит как возможность вовлечения инвестиций, так и цена привлеченного капитала для компании. Сейчас информация стала наиболее ценным ресурсом.
Превосходство в борьбе с конкурентами за материальные ресурсы получат те компании, которые сумеют предъявить вкладчикам самую полную, понятную и проверенную информацию о собственном финансовом положении. Сейчас МСФО служат данной цели намного лучше, чем РСБУ.
Отечественная бухгалтерская отчетность де-факто составляется только для налоговых органов. Что как правило в этом нет ничего удивительного, потому как до последнего времени разработкой правил бухучёта занимался Министр финаннсов РФ.
А у него собственное цели, отличные от целей как существующих собственников бизнеса, так и потенциальных вкладчиков. Благодаря этому в нашей стране управленческие решения в больших компаниях принимаются на основе управленческой отчетности, составленной по собственным особенным для любой компании правилам.
Если понадобится вовлечения заемного капитала плюсы имеют те компании, которые могут предъявить материальную отчетность, составленную по правилам МСФО.
До той поры, пока такая ситуация будет сохраняться, серьезные российские компании будут вынуждены содержать штат служащих для составления трех различных типов материальной отчетности: управленческой, МСФО и РСБУ. Это хорошо для рынка труда, однако это плохо для эффективности и конкурентоспособности российского бизнеса.
Хотя, ради справедливости необходимо отметить, что управленческая отчетность в отечественных компаниях часто составляется на базе отчетности МСФО.
Хочется рассчитывать, что процесс сближения международной и российской бухгалтерских систем учета продолжится. Результатом этого станет возможность очень легкой и менее затратной по времени и человеческим ресурсам подготовки отчетности по МСФО российскими компаниями, что даст возможность им полностью применять неограниченные возможности, предлагаемые международными рынками капитала.
Более того, последующая разработка российских ПБУ и приближение их к МСФО будет активизировать развитие настоящего рынка финансов в самой РФ.
К несчастью, пока что это все остается только благими желаниями.
Если вас интересует МСФО, внимание свое обратите на программу АССА Дипифр-Рус
Наилучший вариант для тех, кто желал бы начать изучать МСФО, данный видеоурок по программе экзамена ACCA DipIFR-Rus. Разумеется, чтобы сдать экзамен необходимы не только знания, но и экзаменационная техника.
И все таки начинать изучение МСФО наиболее целесообразно с Дипифр. Диплом Дипифр ценится работодателями, благодаря этому кроме знаний (разумеется, не исчерпывающих) вы получите некоторое преимущество в поисках работы в области МСФО.
Иные СТАТЬИ по западным стандартам материальной отчетности:
Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия
- Российские нормы бухучёта (РСБУ);
- Западные стандарты материальной отчетности (МСФО),
нечасто затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Очень часто бухгалтерам хватает национальных параметров, которые Министр финаннсов предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ).
Западные стандарты нужны лишь для тех организациям, которые имеют зарубежные вложения, сами инвестируют в зарубежный бизнес, представлены в прочих государствах или реализуют собственные акции на Московской и прочих биржах. Собственно им нужно иметь шанс создать материальную отчетность одновременно по РСБУ и МСФО. Ведь хотя Министр финаннсов и ввел западные стандарты в действие на российской территории, Росстат и ФНС не примет отчетность, выполненную по МСФО, а вкладчики, со своей стороны, навряд ли пожелают почитать отчет о материальных результатах, составленный по нормативам РСБУ.
А дело все в том, что прибыль по МСФО и РСБУ станет значительно отличаться. Попытаемся разобраться, почему так происходит.
РСБУ и МСФО: сходства и различия
Глобальные отличия между международной и российской системами материальной отчетности и бухучете заключаются в концепции составления документации. Хотя Министр финаннсов России и работает над их сближением, пока принципиальная разница сохраняется.
Ведь у данных 2-ух параметров любые цели составления материальной отчетности. Условно их можно отметить так:
- в МСФО — это презентация бухгалтерской и управленческой информации для владельцев кредитных обязательств и вкладчиков;
- в РСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.
Благодаря этому и подход, и еще принципы составления отчетов отличаются. В чем же заключается разница эта?
Коротко список ключевых различий таких 2-ух систем смотрятся так:
- Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической документальной формой.
- Принципы соответствия расходов и доходов.
- Валюта отчетности и временная стоимость финансов.
- Консолидация отчетности.
- Учет обесценивания долговременных фондов.
- Доминирование в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
- Обозначение отчетного периода.
- Обозначение процентного дохода.
- Многокомпонентные соглашения и их содержание.
- Принципы определения налоговой базы.
- Принципы отчетности о движении финансов.
Сравнение международных и российских параметров
Более подробное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:
| Принцип учета или отчетности | Западные стандарты материальной отчетности (МСФО) | Российские нормы бухучёта (РСБУ) |
| Цели сбора и систематизации информации | Отчетность применяется вкладчиками и ссудодателями для принятия инвестиционных решений. | Отчетность нужна для предоставления информации контролирующим и налоговым органам. |
| Форма | Операции отображаются прежде всего с экономичной стороны. Профессиональное суждение бухгалтера считается определяющим. | В РСБУ доминирует документальное оформление операций над их экономичной оценкой. |
| Учет расходов и доходов | В бухгалтерском учете по МСФО операции отображаются с соблюдением принципа соответствия расходов и доходов. В материальных отчетах затраты указаны в отчете об общем доходе. | Принцип соответствия расходов и доходов упоминается в ПБУ, но не применяется на практике или нарушается. Также между данными принципами в РСБУ и западных стандартах есть значительные различия. |
| Отчетный период | Экономический год не привязан к календарному. Отчетный период может быть подобран компанией исходя из особенности работы и желаний вкладчиков. | Отчетный период поставлен в рамках год (с 1 января по 31 декабря). |
| Консолидация отчетности | Доходы, затраты, имущество и обязательства берутся во внимание как единое целое потому, что отчетность сформировывается по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе. | Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, любая организация составляет собственный баланс. |
| Обозначение налоговой базы | Зависит от способа погашения балансовой стоимости фондов, подобранного руководством компании. | Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.). |
| Валюта | Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает спасение и создает расчеты (практичная валюта). | Отчетность можно составлять только в рублях. |
| Обозначение процентного дохода | Используется метод годовой ставки сложных процентов процента. Ее расчет построен на денежных потоках, которые получит организация на протяжении срока договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет. | Ставка процента ставится согласно соглашению. Понятие эффектной ставки рефинансирования отсутствует. |
| Многокомпонентные соглашения | В МСФО активно используется принцип многокомпонентности. Ведь отдельные операции возможно правильно оценить экономически, только разделив на элементы. А иные операции можно предусматривать только в блоке, если добиться необходимого экономического эффекта возможно лишь при их взаимном действии. |
В РСБУ нет специализированных норм, которые регулируют многокомпонентные соглашения. Для каждой определенной операции определяются параметры признания выручки.
В зависимости от сущности и предвкушаемых финансовых потоков деривативы классифицируются как:
Все конвертируемые инструменты разделены на 2 компонента:
Элемент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Элемент «капитал» принимается во внимание как конечная стоимость без возможности переоценки.
Деривативы не выделяются как особенный вид имущества и берутся во внимание на забалансовых счётах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие особенные правила отсутствуют. Они бывают как капиталом (акции), так и и обязательством (долговые ценные бумаги).
Плюсы МСФО перед РСБУ в рыночных условиях
Аналогичным образом мы видим, что сходств между этими стандартами на данный момент на самом деле мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) заметны очень откровенно. В нашей стране к материальной отчетности до этого времени сохраняется более формальный подход, который основан на множестве руководств и правил, не дающих бухгалтеру выражать гибкость в оценке происходящего в компании.
Отчеты о материальных результатах и движении финансов подготавливаются фактически независимо один от одного. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю материальную картину. Его в большинстве случаев компании составляют первым.
Связывают это с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась, если сравнивать с недавним советским прошлым, основанном на монополии государства и плановой экономике.
в количестве все три ключевые отчетные формы:
- баланс;
- отчет о движении финансов;
- отчет о материальных результатах;
составляются постепенно, и между ними есть крепкая связь. В первую очередь бухгалтер должен составить отчет о материальных результатах и отразить в нем доходы и затраты от всех видов деятельности компании.
Лишь после этого составляется отчет о движении финансов, задачей которого считается распределение получившейся прибыли на все неденежные статьи. Исключительно на основе данных из первых 2-ух отчетов составляется сальдовый баланс.
Этот подход дает возможность получить максимально полную и проверенную информацию о материальном состоянии организации, что очень важно для владельцев кредитных обязательств и вкладчиков.
РСБУ и МСФО: все отличия в одной таблице
Перед тем как определить, в чем заключаются по РСБУ и МСФО сходства и различия, расшифруем аббревиатуры и укажем характерности их использования.
Начинаем с понятий: внутренние положения
Российские нормы бухучёта, или коротко РСБУ, — это действующие положения и нормы по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности, которые обязательны к использованию всеми российскими экономическими субъектами. Говоря иначе, РСБУ должны использовать все организации, в том числе дешевые заведения и организации некоммерческого характера.
Необходимо выделить, что для работников бюджетной сферы Министр финаннсов разработал отдельные положения и инструкции по ведению бухгалтерского учета. К примеру, в государственных и муниципальных учреждениях необходимо использовать Единый план счётов (Инструкция № 157н).
Но эти нормы относят в российским нормам — РСБУ.
Международные правила
Западные стандарты материальной отчетности, или МСФО, — это концептуальные правила подготовки и составления отчетности, которыми пользуются компании международного уровня. К примеру, если организация применяет зарубежные капиталы и вложения, имеет заграничные филиалы либо предприятие собственными силами инвестирует в иноземный бизнес.
Также МСФО должны использовать компании, акции которых представлены для реализации на заграничных рынках и биржах фондовых активов. Это правило действует и в отношении зарубежных корпораций, чьи акции реализуются на московских биржах.
Не обращая внимания на то, что Министр финаннсов одобрил использования МСФО для составления бухгалтерских отсчетов на территории РФ, органы контроля, например Росстат или ФНС, бухотчетность, составленную по международным правилам, не примут. В то же время зарубежные партнеры или вкладчики не пожелают знакомиться с отчетами, которые учтены российским законодательством.
А дело все в том, что прибыль по МСФО и РСБУ — это очень непохожие экономические критерии. Однако это не единственное отличие этих терминов.
Проведем многостороннее сравнение МСФО и РСБУ (таблица).
Международные и российские нормы: сравнение
Целиком разобраться, в чем сходятся понятия, а в чем заключаются отличия МСФО от РСБУ, таблица поможет. Итак, разберем основные признаки международных и российских параметров с учетом ключевых принципов учета. Для удобства представим данные в виде таблицы:
Главное правило учета и отчетности
Западные стандарты (МСФО)
Российские нормы (РСБУ)
Цели сбора, обобщения и систематизации данных в отчетности
Финотчетность применяется для анализа текущего положения дел и для принятия управленческих решений.
Составление отчетности нужно для предоставления данных в органы контроля.
Прежде всего отображаются операции, имеющие самое большое финансовое влияние на экономический результат. Причем суждение бухгалтера в этом вопросе считается определяющим аргументом.
Все факты хозяйственной жизни заведения отображаются в учете должным образом, независимо от экономичной значимости.
Учет расходов и доходов субъекта: принцип соответствия критериев
В МСФО такой принцип выполняется обязательно, исключений не разрешается.
Не обращая внимания на то, что такой принцип закреплен в отечественном законодательстве, как показала практика он выполняется нечасто либо нарушается.
Для отчетов, составленных по международным принципам, период определяется произвольно. Другими словами никакой привязки к год нет.
Отчетный период равён одному год — с 1 января по 31 декабря включительно.
Исключения учтены исключительно для вновь созданных фирм и организаций (дата создания — 31 декабря).
Предполагает формирование отчетных данных по группе взаимозависимых субъектов. К примеру, отчеты составляются по всей корпорации, включая головное учреждение и обособленные подразделения и филиалы.
Консолидация отчетов повсеместно применяется в бюджетной отрасли. Так, например, все заведения обязаны составить персональный баланс, потом направить отчет вышестоящему распорядителю для консолидации.
В конце концов бюджетная отчетность сформировывается не только отдельно по учреждениям, но и по распорядителям, основным распорядителям и так дальше.
Порядок определения налоговой базы
Определяется руководством компании, зависит от подобранного способа погашения балансовой стоимости фондов компании.
Индивидуален для любого налогового обязательства, регламентирован НК РФ.
В основном налогооблагаемая база определяется как разница между полученным доходом и произведенным расходом (к примеру, НДФЛ, налог на прибыль, УСН 15 %).
Разрешается формирование отчетности в практичной валюте.
Отметим, что практичной валютой для предприятия признается та денежная единица, в которой выполняются главные виды расчетов и в которой отражается (поступает) спасение.
Ведение учета, как и составление финотчетности, разрешается только в рублях. Все операции, улучшенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в соответствии с правилами.
Не обращая внимания на большое отличие МСФО от РСБУ, Минфин РФ пытается привести российские нормы в соответствии с международными требованиями. Разумеется, о полной тождественности говорить еще рано.Однако некоторые значительные различия были упразднены с введением новых параметров РСБУ.