admin
Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет
"Бухучёт", 2008, N 24
Способы определения величины текущего налога на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", уже были рассмотрены в статье "Обозначение величины текущего налога на прибыль" автора Л.В.
Сотниковой . Эта статья продолжает рассмотрение данных вопросов. Автор считает, что при любом способе расчета текущего налога на прибыль нужно ведение аналитического учета постоянных и не постоянных разниц в регистре-расчете.
Как при первом, так и при втором способе на основании регистра-расчета определяется сумма постоянных и отложенных налоговых обязательств и фондов.
Бухучёт, 2008, N 14.
В наше время организации своими силами устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль.
Данный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.
В согласии с п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" организации могут применить один из двух видов определения текущего налога на прибыль.
Вариант 1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
При данном способе на счётах бухучета отображаются объекты такого типа, как символический расход или символический доход по налогу на прибыль, частые налоговые обязательства, частые налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы. При этом величина текущего налога на прибыль должна отвечать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Схематично связь между бухгалтерской отчетностью и критериями налоговой декларации можно представить так:
При этом варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:
- определяется величина условного расхода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли или величина условного дохода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерского убытка (данные счета 99 "Прибыли и убытки");
- рассчитывается нынешний налог на прибыль путем корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода;
- сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках;
- величина текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Рассмотрим данный вариант определения текущего налога на прибыль на определенном примере.
Пример.
В течение первых трех месяцев этого года организация отгрузила покупателю продукцию по отпускным ценам на 708 000 руб., также НДС — 108 000 руб.
Право на имущество на изделие переходит в момент ее отгрузки. Практическая производственная отпускная цена проданной продукции — 350 000 руб. (справочно: сумма начисленной смягчении, включенная в отпускная цена проданной продукции, в бухгалтерском учете составила 30 000 руб., а для целей налогообложения — 40 000 руб.).
Более того, в январе этого года организация продала оборудование по цене 236 000 руб., также НДС — 36 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составила 300 000 руб., сумма смягчении на день продажи — 50 000 руб., нормативный срок полезного применения — 120 месяцев, практический срок полезного применения — 20 месяцев.
Аналогичным образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения включаться будет в состав затрат, которые связаны с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начав с 1 февраля этого года. Помесячная сумма списания будет составлять 500 руб.
За февраль — март в состав затрат, которые связаны с производством и реализацией, будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000 руб.
По результатам проверки налоговой администрации организация признала штраф в сумме 3000 руб.
Начислена материальная помощь служащим организации в сумме 20 000 руб.
Для обобщения информации о постоянных и не постоянных разницах применяем регистр-расчет, на основании которого определяются подобные характеристики, как символический расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.
Регистр-расчет постоянных и не постоянных разниц
Исходя из положений ПБУ 18/02, в учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.
99 "Прибыли и убытки", субсч. "Символический расход по налогу на прибыль",
К-т сч.
68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен символический расход по налогу на прибыль;
Д-т сч.
99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражено постоянное налоговое обязательство;
Д-т сч.
09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч.
68 "Расчеты по налогам и сборам"
показаны отложенные налоговые активы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч.
77 "Отложенные налоговые обязательства"
показаны отложенные налоговые обязательства;
Д-т сч.
68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
списана часть отложенного налогового актива.
Нынешний налог на прибыль рассчитывается исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых фондов и обязательств:
Разница между налоговым и Бухгалтерским учётом
ТНП = 43 200 + 4800 + 12 000 — 240 — 2400 = 57 360 руб.
Информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации раскрывается в сальдовом балансе и отчете о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках за три первых месяца этого года станет смотреться так (для упрощения примера критерии предыдущего отчетного периода не приводятся) (см. отчет).
Отчет о прибылях и убытках за три первых месяца этого года
По стр. 100 "Другие издержки" показана конечная стоимость реализованного оборудования (потому как для целей бухучета признается убыток от продажи оборудования полностью в момент его получения) и сумма материальной помощи.
Сумма чистой прибыли отчетного периода определяется так: к сумме прибыли до налогообложения (стр. 140) добавляется сумма отложенного налогового актива (стр.
141) и вычитаются суммы отложенного налогового обязательства (стр. 142), текущего налога на прибыль (стр.
150) и штрафов по результатам налоговой проверки (стр. 160).
Данная сумма будет составлять 129 000 руб. (180 000 + 11 760 — 2400 — 45 360 — 3000).
Нужно сказать, что обязаны быть приведены только прирост или уменьшение критериев "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства", а не их безоговорочный размер исходя из данных конечных сальдо по счётам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Это будет влиять на символ (плюс или минус), с которым данные показатели найдут отражение в отчете.
В нашем примере начальных сальдо по счётам 09 и 77 не было, благодаря этому прирост или уменьшение будет отвечать конечному сальдо по этим счётам.
Вариант 2. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль
При данном способе в бухгалтерском учете не отражается символический расход (символический доход) по налогу на прибыль. Величина текущего налога на прибыль определяется не расчетным путем корректировки показателя условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а на основании данных налоговой декларации.
Связь между критериями налоговой декларации и бухгалтерской отчетностью можно представить на схеме:
При этом варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:
- на основании данных учета налогов составляется декларация из налоговой по налогу на прибыль организаций, в которой рассчитывается сумма исчисленного налога на прибыль;
- на сумму исчисленного налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:
Расчет и уплата налога на прибыль организаций
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- величина текущего налога на прибыль, показанного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сопоставляется с суммой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.
Рассмотрим данный вариант определения текущего налога на прибыль по данным, приведенным в примере (см. лист 02 налоговой декларации).
Декларация из налоговой по налогу на прибыль организаций (фрагмент)
Доходы от реализации и внереализационные доходы (фрагмент)
Приложение N 1 к листу 02
В чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Издержки, которые связаны с производством и реализацией, внереализационные издержки и убытки, приравниваемые к внереализационным затратам (фрагмент)
Приложение N 2 к листу 02
Расчет суммы затрат по операциям, материальные результаты по которой берутся во внимание при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 НК РФ (фрагмент)
Приложение N 3 к листу 02
Аналогичным образом, определена сумма текущего налога на прибыль, равная 57 360 руб.
Более того, по результатам налоговой проверки начислены штрафы на сумму 3000 руб. На основании приведенных выше данных составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч.
68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен нынешний налог на прибыль (по данным налоговой декларации);
Д-т сч.
99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
показаны штрафы по результатам налоговой проверки.
Данные суммы включаются в отчет о прибылях и убытках по стр. 150 и 160 исходя из этого.
Кроме текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках отображаются также частые налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.
Для определения данных величин лучше составлять регистр-расчет постоянных и не постоянных разниц, где отображаются отличия между доходами и затратами, которые признаются в бухгалтерском учете и не берутся во внимание для целей налогообложения, и наоборот.
На основании приведенного выше регистра-расчета определим сумму отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства.
На сумму отложенного налогового актива (обязательства) составляются бухгалтерские записи. Но по сравнению от первого варианта учета текущего налога на прибыль схема бухгалтерских записей будет иной:
Д-т сч.
09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч.
99 "Прибыли и убытки"
показаны отложенные налоговые активы;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч.
77 "Отложенные налоговые обязательства"
показаны отложенные налоговые обязательства;
Д-т сч.
99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
списана часть отложенного налогового актива.
Данные суммы подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках по стр. 141 и 142 исходя из этого.
Информацию о постоянных налоговых обязательствах (активах), ориентированные на основании регистра-расчета постоянных и не постоянных разниц, приводятся справочно в отчете о прибылях и убытках.
Сумма чистой прибыли отчетного периода в отчете о прибылях и убытках определяется по аналогичности с методикой, приведенной при рассмотрении первого варианта расчета текущего налога на прибыль.
Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью
Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью выполняется, если имеют место отличные один от одного правила ведения учета доходных и расходных операций. Ключевые принципы определения установленного параметра рассмотрены в этой статье.
Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль
Процедура учета доходных и расходных операций позволяет создать параметры прибыли, которые имеют довольно разнообразное значение в перечисленных системах учета. Не обращая внимания на одинаковый объект учета, величины разных видов прибыли могут значительно различаться в зависимости от таких факторов:
- возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета выполняется по самым разнообразным принципам, благодаря этому теже самые итоги хозяйственных или банковских операций могут относиться к самым разнообразным периодам;
- возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.
Прибыль в области налогообложения представляет параметр, который принимается во внимание во время расчета налоговых платежей. Формирование такого параметра выполняется по нормативам, указанным в гл.
25 НК РФ, которая учитывает маленькие детали признания некоторых видов операций для определения налоговой базы.
Детальнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций в 2016–2017 годах по НК РФ».
В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально выполненных затрат из суммарного дохода предприятия за год.
В ходе выполнения текущего учета неминуемо выявляется разница между 2-мя критериями прибыли по результатам определенного отчетного периода.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Порядок расчета разницы при сопоставлении разных показателей прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет затрат по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Россиийской Федерации от 11.11.2002 № 11н.
Итоговая разница между величинами прибыли в себя включает частые и временные разницы.
Экономическая и бухгалтерская прибыль
Раскрытие таких параметров происходит в процессе ведения текущего материального учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.
Узнайте детальнее о формах документов бухгалтерского учета в статье на этом сайте «Первичные документы бухучета в 2016–2017 годах».
Список доходных и бюджетных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, найден в п. 4 ПБУ 18/02.
К их числу относятся:
- операции, признаваемые для установки показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и дальнейших периодов;
- операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухгалтерского учета текущего или дальнейших периодов.
Примерный список условий для появления разницы постоянного характера, а еще основные принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.
Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к разным периодам отчетности для двух видов учета и приводят к появлению отложенного налога на прибыль (п.
9 ПБУ 18/02). Это значение конкретно оказывает влияние на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и дальнейших периодах.
В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой спецификации, вычитаемые критерии ведут к уменьшению платежей в дальнейших периодах, в то время как налогооблагаемые ведут к их увеличению.
Учет отложенных налоговых фондов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и создать достоверную бухгалтерскую отчетность.
Пример расчета разницы
Рассмотрим появление разницы постоянного характера (ПНО) на примере.
В процессе расчета налоговых платежей представительские издержки сформированы в сумме 50 000 руб.
Расходы на зарплату за подобный временной зазор — 1 000 000 руб.
Для учета налогов может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. ? 4%).
Систематическая разница будет составлять 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНО — 2 000 руб. (10 000 руб. ? 20%).
Издержки сверх лимита кассы не признаются для учета налогов, благодаря этому ведут к увеличению налогового платежа.
В бухучете происходит отражение затрат и ПНО так:
- Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — издержки элитного характера принимаются к учету;
- Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»— 2 000 руб. — начисление ПНО.
Итоги
Разница между 2-мя видами прибыли считается стандартным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает настоящий учет доходных и бюджетных обязательств. От выполнения всех правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и дальнейших периодов.
Отличие между бухгалтерской и налоговой прибылю
Добрый день, подскажите пожалуйста, у меня бухгалтерская прибыль составляет 3 миллионов рублей., а в налоговой декларации — 132 тыс. руб. всего. Разница большая.
18 пбу я не применяю. Не могу понять откуда столь большое отличие.
Наиболее интересное — налог 26 т.р. — сходится в ф.2 и в расчете налога на прибыль. Спасение — в ф2 и в декларации сходится.
Вот думаю, составлю расчет стоимости чистых фондов и там прибыль к распределению как правило составит эти 3 млн. руб. Не появится ли вопросов у налоговой, если я в текущем году под доходы выдам эти 3 млн., а в декларации прибыли было то всего 132 тыс.руб.
(Если бы вела 18 пбу — наверняка было легче понять откуда такая разница, а в настоящий момент без его использования — не пойму)